就稅收收入占GDP的比重而言，我國和發(fā)達國家、一般發(fā)展中國家相比都不高，但全口徑的政府收入負擔(dān)偏重，應(yīng)清費優(yōu)稅，減輕負擔(dān)
清費優(yōu)稅：我國的現(xiàn)實選擇
□楊衛(wèi)華
近日，美國《福布斯》雜志推出的“稅負痛苦指數(shù)”排行榜，中國內(nèi)地居全球第二，這是2009年首次排名第二后，又一次位列第二?！陡２妓埂返亩愗撏纯嘀笖?shù)是根據(jù)各國的公司稅率、個人所得稅率、富人稅率、銷售稅率或增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻等數(shù)據(jù)計算得出，指數(shù)越高表示痛苦程度越高。對于中國的稅收負擔(dān)，社會上有各種不同的看法，有人認(rèn)為負擔(dān)很重，有人提出還有提升的空間，真可謂見仁見智。
我國稅收收入占GDP的比重2010年為19.45%，和發(fā)達國家、一般發(fā)展中國家相比都不高
我們知道，所謂稅收負擔(dān)通常是指一國的宏觀稅收負擔(dān)，即一個國家一定時期稅收收入占GDP的比重。由于統(tǒng)計口徑不同，有人把宏觀稅負分為小口徑（稅收收入占GDP的比重）、中口徑（財政收入占GDP的比重）、大口徑（政府收入占GDP的比重）三種。按國際貨幣基金組織（IMF）《政府財政統(tǒng)計手冊》標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)計口徑，中國的宏觀稅收負擔(dān)不是單指稅收收入的負擔(dān)，而是包括稅收在內(nèi)的政府一般預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖氲鹊呢摀?dān)，其構(gòu)成是全口徑的政府收入。筆者認(rèn)為，單就稅收收入占GDP的比重而言，2010年為19.45%，和發(fā)達國家、一般發(fā)展中國家相比都不高，但全口徑的政府收入負擔(dān)，按有關(guān)學(xué)者的不完全統(tǒng)計已接近或超過35%，這一負擔(dān)是偏重的。因此，應(yīng)清費優(yōu)稅，減輕負擔(dān)。
稅制改革進一步優(yōu)化了結(jié)構(gòu)，降低了負擔(dān)
2004年以來我國的稅制改革，改變了過去稅制改革一直強調(diào)的保持原稅負的做法，以優(yōu)化稅制為改革目標(biāo)，實施結(jié)構(gòu)性減稅政策，稅收負擔(dān)逐步降低。這些措施主要有：
第一，多次調(diào)整和提高出口產(chǎn)品的退稅率，2008年下半年以來，國家先后7次提高了紡織、服裝、電子、機電產(chǎn)品等勞動密集型、科技含量及附加值較高的出口貨物增值稅的退稅率。同時，還下調(diào)了部分能源資源產(chǎn)品、原材料、關(guān)鍵零部件等的進口關(guān)稅稅率，調(diào)低或取消了部分商品的出口關(guān)稅。
第二，降低證券交易印花稅負擔(dān)。為促進資本市場的發(fā)展，國家從2008年4月24日起將證券交易印花稅率由3‰下調(diào)為1‰，從9月19日起，又由雙邊征收改為單邊征收。
第三，降低企業(yè)所得稅負擔(dān)。2008年“兩稅”合并，稅率由33%調(diào)為25%，每年國家減少稅收收入約930億元。
第四，減輕個人稅收負擔(dān)，2006年1月1日起，個人所得稅工資薪金減除費用標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元；2008年3月1日起又由1600元提高到2000元。同時，從2008年10月9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得和個人儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅；從2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％；對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。今年9月1日起的個人所得稅制改革，將減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2000元大幅提高到3500元，僅此每年降低稅收負擔(dān)1600億元。
第五，實行增值稅轉(zhuǎn)型，降低增值稅負擔(dān)，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，據(jù)估算，增值稅轉(zhuǎn)型改革減輕稅收負擔(dān)1230多億元。
第六，繼續(xù)實施促進再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，國家在落實原有鼓勵再就業(yè)稅收政策的同時，對農(nóng)民專業(yè)合作社再給予增值稅、印花稅等稅收激勵政策。此外，對排氣量1.6升及以下標(biāo)準(zhǔn)的乘用車減半征收車輛購置稅。
稅制改革進一步優(yōu)化了結(jié)構(gòu)，降低了負擔(dān)。但稅制不合理、負擔(dān)不公平的問題仍然存在。比如，現(xiàn)行稅制仍然以流轉(zhuǎn)稅為主，間接稅比重過大，直接稅比重過小。需要逐步提高直接稅的比重，降低間接稅的負擔(dān)；同時，有些稅種稅率仍然過高，負擔(dān)過重。例如增值稅一般納稅人適用17%的稅率，與發(fā)達國家基本持平，遠高于其他發(fā)展中國家，可考慮將現(xiàn)行17%和13%的稅率調(diào)到15%和11%。營業(yè)稅也隨增值稅的改革而適當(dāng)下調(diào)，如將5%調(diào)到4%。另外，勞務(wù)報酬等收入的征稅制度不變，導(dǎo)致負擔(dān)不合理，應(yīng)對按月納稅的勞務(wù)報酬按工資薪金所得的適用稅率計征。
清理和規(guī)范費的征收，公開稅費的使用
筆者認(rèn)為，為規(guī)范費的征收和使用，必須通過全國人大制定收費法律，規(guī)定收費的名稱、收費的條件，收費的機構(gòu)，收費的標(biāo)準(zhǔn)，收費的時間，資金的管理、使用，審批機關(guān)和監(jiān)督部門以及法律責(zé)任等。改變長期存在的收費缺少立法的現(xiàn)象，杜絕亂收費。
其次，公開稅費的使用，要按國務(wù)院發(fā)布的政府信息公開條例的要求，讓納稅人、繳費者了解、監(jiān)督稅費的使用，做到取之于民，用之于民。同時，要逐步調(diào)整和優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，加大對教育、醫(yī)療、住房等民生事項的支出，減少行政費用的開支，公開政府預(yù)算，讓百姓了解政府開支，讓政府在陽光下運行。
總之，通過清費優(yōu)稅，規(guī)范征收和管理，使征收合理，負擔(dān)公平。
作者系中國稅務(wù)學(xué)會理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任、嶺南學(xué)院教授
