今年“兩會”上提出了調(diào)整個稅起征點(diǎn)的動議，但迄今尚未落實(shí)。社會各界就這一議題的討論非常熱烈，來自中國人大網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示，截至5月17日，已經(jīng)提交的個稅修正意見超過22萬條，創(chuàng)人大單項(xiàng)立法征求意見數(shù)之最。
相關(guān)報(bào)道稱，人們普遍感覺目前草案規(guī)定的個稅免征額偏低，希望將免征額提高到4000元或者5000元。但已有10余位專家發(fā)表意見認(rèn)為，個稅3000元起征標(biāo)準(zhǔn)已很高，不宜再上調(diào)。如有專家指出：發(fā)達(dá)國家減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于居民月平均工資的24％至40％左右，而草案規(guī)定我國的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)幾乎相當(dāng)于月平均工資（約2800元）的100％，遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家的水平；而且，除法定的減除費(fèi)用外，“三險(xiǎn)一金”已經(jīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除，按照3000元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，實(shí)際扣除額為3896元。
個稅起征點(diǎn)到底應(yīng)該定在什么標(biāo)準(zhǔn)？這需要明確個人所得稅的征收理據(jù)是什么。征收個稅立足于如下法理原則：每個勞動者所獲得的收入并不僅僅只是他個人努力的成果，社會也為之提供了種種必要的支持，比如勞動機(jī)會的獲得，國家提供了相應(yīng)的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，故而勞動者應(yīng)繳納一定的稅收來回饋社會，以保障政府有能力繼續(xù)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。而另一方面，收入是個人維持基本體面生活的主要來源，如果某位勞動者收入非常低，甚至不足以維持基本生活的話，就應(yīng)該免于繳納個人收入所得稅。因此，核定個稅起征點(diǎn)應(yīng)明確的基本原則是：繳納個人所得稅應(yīng)該是勞動者在能夠保障基本體面生活之外承擔(dān)的義務(wù)。如此，核定個稅起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該與生活成本掛鉤。
事實(shí)上，人們的日常生活是以家庭為單位的，個人所得稅也理應(yīng)以家庭為征收單位。如果丈夫的收入比較高，而妻子的收入非常低，二者的收入相加只夠維持基本生活，則這個家庭也是不應(yīng)該繳納個人所得稅的。但目前計(jì)算家庭總收入操作起來非常困難，以個人為納稅責(zé)任人實(shí)屬不得已而為之，而這樣的操作，顯然是會讓一部分家庭多繳納個人所得稅?；谶@種情況，個稅起征點(diǎn)應(yīng)該定得比單個人的生活成本更高一些。
此外，不同的地區(qū)生活成本是有差異的，經(jīng)濟(jì)先發(fā)地區(qū)的生活成本顯然比經(jīng)濟(jì)后發(fā)地區(qū)更高一些，在不同的地區(qū)執(zhí)行不同的起征點(diǎn)是合理的。但目前我國人口流動很頻繁，由于房價(jià)的上漲，各個地區(qū)的生活成本都處于上升趨勢，鑒于納稅的嚴(yán)肅性，頻繁地調(diào)整個稅起征點(diǎn)也是不必要的。從這些現(xiàn)實(shí)情況來考慮，全國執(zhí)行統(tǒng)一的個稅起征點(diǎn)是更務(wù)實(shí)的選擇。而且我國調(diào)整個稅起征點(diǎn)，一個重要的出發(fā)點(diǎn)是提高居民的實(shí)際收入水平，藏富于民，鼓勵經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，以經(jīng)濟(jì)先發(fā)地區(qū)的平均生活成本來核定起征點(diǎn)，符合這一精神。
那么，目前居民的生活成本到底有多高呢？以一線大城市為例，一個三口之家，維持基本的衣食住行、加上小孩上學(xué)的開支、贍養(yǎng)父母的開支，6000元顯然是打不住的。按照這一開支來核算，以3000元為起征點(diǎn)顯然是低了一些。至于有專家提出，發(fā)達(dá)國家減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于居民月平均工資的24％至40％左右，我國若以3000元為起征點(diǎn)則已經(jīng)相當(dāng)于月平均工資的100％。這種看法沒有考慮到發(fā)達(dá)國家的平均生活成本占收入的比例情況，如在美國，用于食品的開支較之收入水平來說非常低，平均的恩格爾系數(shù)即食品開支占收入的比例是12.5％左右，而我國的這一數(shù)據(jù)是在40％左右。在我國的恩格爾系數(shù)大幅度降低之前，以先發(fā)國家作為比較基準(zhǔn)顯然是不合理的。
目前國家的財(cái)力相當(dāng)充裕，財(cái)政收入的增速相當(dāng)快，而由于物價(jià)和房價(jià)的上漲，居民的生活成本也在逐步攀升，綜合起來考慮，把個人起征點(diǎn)盡可能地調(diào)高，是符合目前實(shí)際情況的。
（作者為浙江大學(xué)公共管理學(xué)院副教授）
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